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一、美國通用電氣公司(GE)的內(nèi)部審計
GE公司是美國最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，也是世界上最大的電氣公司。該公司有12大類產(chǎn)品和服務(wù)項目，包括家用電器、廣播設(shè)備、航空機械、科技新產(chǎn)品開發(fā)、銷售服務(wù)等。
(一)GE內(nèi)部審計目標(biāo)與內(nèi)容
GE為其公司審計署規(guī)定了即使在美國公司中也可以說是標(biāo)新立異的工作目標(biāo)：超越賬本、深入業(yè)務(wù)。這一措施的運用使得他們在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況、保證投資效果符合公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面開創(chuàng)了極為成功的范例。
GE的內(nèi)部審計包括兩類：首先是下屬企業(yè)財務(wù)部門自己的審計，重點審查其自身經(jīng)營情況和財務(wù)活動是否符合總公司的規(guī)定;其次是總公司的一級審計。最能代表GE特色的是其公司審計署的審計。
(二)GE內(nèi)部審計的特色
GE認(rèn)為，要做好審計工作，有兩個關(guān)鍵性的因素必須解決，一是共同接受的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則，另一個是雙重報告系統(tǒng)。
總公司財務(wù)部保存有一套國家出版的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則，每級財務(wù)部門的職責(zé)就是堅持貫徹這些原則。公司的財務(wù)部提供了一個基本的會計結(jié)構(gòu)，各個企業(yè)圍繞此結(jié)構(gòu)運行。此結(jié)構(gòu)有助于堅持共同的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則，審計主要監(jiān)督的就是各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守了這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。
處理審計工作的另一個主要問題是雙重報告原則。每個產(chǎn)業(yè)集團的財務(wù)負(fù)責(zé)人既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報告，還直接向總公司的財務(wù)副總裁報告。
在審計工作中，審計人員首先從查賬入手，但絕不止步于單純查賬，而是花費更多的時間和精力去研究可能有問題的業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施，意在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、公司內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個方面有無可以改進之處。他們對于風(fēng)險大、一般利益也大的方面尤其注意。因為人們習(xí)慣于在風(fēng)險面前明哲保身，往往出現(xiàn)效率低、浪費、不求進取等等弊端。而這些領(lǐng)域又恰好是審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。
(三)GE內(nèi)部審計的人員結(jié)構(gòu)
GE內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是工作過幾年的年輕人，其中大約8%的人是有財會方面的學(xué)歷;15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和管理等方面的經(jīng)驗;5%的人是搞信息處理的。公司每年從幾百個報名者中精心挑選幾十名進入審計署，同時從審計署中輸送同樣數(shù)量的人去充實GE各業(yè)務(wù)集團的管理干部隊伍。包括副總裁在內(nèi)的各級管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計工作經(jīng)驗，整個GE中級以上財務(wù)會計管理人員中有6~7%是由公司審計署輸送的。每年離開審計署的人員中約有4%可以直接提升為中級以上管理人員。
(四)GE內(nèi)部審計工作過程
在審計工作開始之前，審計小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽其他有經(jīng)驗成員的各種想法和建議，他們形象地把這種調(diào)查研究稱之為對自己大腦的一次知識和概念的“轟炸“，在此之后才確定本次審計的目標(biāo)。
在審計中，審計小組對整個審計工作富有全權(quán)，召開調(diào)查會、進行個別談話、收集情況和資料等活動都由他們自主安排。在這之后是分析情況、理清頭緒，衡量各種問題間的相互影響。為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，他們可以做他們認(rèn)為需要做的任何工作，目的只有一個：找出問題的解決方案。
即便找到了解決方案。事情也遠(yuǎn)未結(jié)束。實施方案的具體建議一般由審計小組提出，而且他們總是要把新方案變成一種日常工作，具體落實后才肯罷手，以便在他們離開后能夠堅持下去。在這一個過程中，審計小組要與被審計部門的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員打無數(shù)次交道。
總的來說，GE公司內(nèi)部審計已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是我們一般人所認(rèn)為的審計概念了(一般人可能認(rèn)為審計往往有事后性質(zhì)，而且也只是財務(wù)性質(zhì)的)，它成了GE對下屬企業(yè)進行強有力控制的最有效工具，也是GE對其下屬企業(yè)所有權(quán)的具體體現(xiàn)和保證。
二、GE內(nèi)部審計特點分析
1、具有獨立性和權(quán)威性。公司內(nèi)部審計部門直接向GE總公司的“第三把手“報告，增加了內(nèi)部審計機構(gòu)意見的分量和權(quán)威性，內(nèi)部審計人員自己也覺得”說話的聲音格外響“，審計工作也往往因此更能得到被審計部門領(lǐng)導(dǎo)的積極配合。
2、內(nèi)部審計人員的選用嚴(yán)格、組成結(jié)構(gòu)合理。GE選用內(nèi)部審計人員時，并不過多考慮審計人員原先所學(xué)的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個新人能給審計部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻、新思想。進入審計署的人員有著各種各樣的學(xué)歷背景，而且見解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)現(xiàn)和解決。有幸入選的審計人員大多能保持這一機構(gòu)傳統(tǒng)的獻身精神。他們工作專注，有極高的自覺性、積極性和創(chuàng)造性，而不知疲倦。
3、在審計工作安排上匠心獨具。平均每三個月，審計人員便接受一項新使命，每次都是不同的審計對象，不同的組成人員，不同類型的業(yè)務(wù)問題。審計人員互相吸收營養(yǎng)，往往在對比中就能發(fā)現(xiàn)問題。在設(shè)計解決方案時，自然又會將其他審計對象的好經(jīng)驗融入方案，無形中提高了內(nèi)部審計的效率和效果，促進了內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)。
GE的這些做法表面上看起來很奇怪，但內(nèi)部審計的內(nèi)容被他們創(chuàng)造性地加以發(fā)揮并由此獲益。GE的經(jīng)驗告訴我們，企業(yè)再大也是可以控制的，關(guān)鍵是要找到一個既符合現(xiàn)代企業(yè)管理精神，又切實可行的辦法，強化內(nèi)部審計職能，提升內(nèi)部審計價值就是一個不錯的途徑。
三、對我國企業(yè)內(nèi)部審計的思考
借鑒GE內(nèi)部審計的經(jīng)驗，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來加強內(nèi)部審計的職能，促進內(nèi)變審計價值實現(xiàn)：
1、加強獨立性。領(lǐng)導(dǎo)者要在組織上賦予內(nèi)部審計機構(gòu)和人員獨立性或相對獨立性，需要創(chuàng)造條件引進獨立的審計委員會制度，為內(nèi)部審計發(fā)揮管理和控制風(fēng)險職能打好組織基礎(chǔ)。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員要吸收國際先進的內(nèi)部審計理論，注重提高專業(yè)素質(zhì)，探索風(fēng)險管理審計，強化管理和控制風(fēng)險的職能。
2、嚴(yán)格實行審計回避制度。內(nèi)部審計人員不直接參加企業(yè)經(jīng)營管理活動，與被審計單位有親屬關(guān)系或經(jīng)濟利益關(guān)系的。要主動地回避。
3、有預(yù)防性?，F(xiàn)代企業(yè)要生存、要發(fā)展，要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立嚴(yán)密的、完善的控制系統(tǒng)，嚴(yán)格的、科學(xué)的管理制度和有效的、暢順的運行機制、只有這樣，才能保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計著重研究和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)密性、完善性，管理規(guī)章制度科學(xué)性、完整性，方法措施適應(yīng)性，有效性。通過檢查分析可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，及早提醒經(jīng)營管理者采取措施加以改進，起到標(biāo)本兼治，防患于未然的作用。
4、注重效益性。內(nèi)部審計要以促進管理提高效益為重點，一方面開展投資項目可行性評估、經(jīng)營風(fēng)險預(yù)測審計和生產(chǎn)技術(shù)工藝審計，為促進經(jīng)濟效益的提高發(fā)揮作用;另一方面開展成本費用和內(nèi)控制度審計，為堵塞漏洞、降低成本、減少損失貢獻力量。
5、定位于“服務(wù)”。內(nèi)部審計由過去查錯防弊到現(xiàn)在主要從事評價內(nèi)部控制系統(tǒng);由檢查營私舞弊風(fēng)險到評估投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險;由過去的“警察”形象轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦檰枴?，重點是為被審計單位或部門服務(wù)。其目的是協(xié)助管理者順利完成生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
6、不斷更新觀念，研究新方法、采用新技術(shù)。內(nèi)審工作在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和生存發(fā)展條件不斷變化的情況下，也要在不斷變化中發(fā)展。在觀念上，把審計對象看作是服務(wù)對象;在方法上，比較廣泛應(yīng)用復(fù)雜風(fēng)險評估技術(shù)，提高審計效率效果;在環(huán)節(jié)上，主要精力放在計劃和決策階段，及早確認(rèn)風(fēng)險;在目標(biāo)上，更注重尋求避免或減少風(fēng)險的方法和途徑;在技術(shù)上，熟練掌握和使用現(xiàn)代化工具，如計算機審計;在素質(zhì)上，既要求具有高等專業(yè)水平和具有一定企業(yè)經(jīng)營管理的實際工作經(jīng)驗，又要求取得審計專業(yè)勝任資格，如注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師。
7、內(nèi)審工作應(yīng)不斷地由事后審計向事前審計、預(yù)防性審計發(fā)展，注重趨勢和風(fēng)險分析。
