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一、美國(guó)通用電氣公司(GE)的內(nèi)部審計(jì)
GE公司是美國(guó)最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，也是世界上最大的電氣公司。該公司有12大類(lèi)產(chǎn)品和服務(wù)項(xiàng)目，包括家用電器、廣播設(shè)備、航空機(jī)械、科技新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售服務(wù)等。
(一)GE內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容
GE為其公司審計(jì)署規(guī)定了即使在美國(guó)公司中也可以說(shuō)是標(biāo)新立異的工作目標(biāo)：超越賬本、深入業(yè)務(wù)。這一措施的運(yùn)用使得他們?cè)跈z查和改善下屬單位的經(jīng)營(yíng)狀況、保證投資效果符合公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面開(kāi)創(chuàng)了極為成功的范例。
GE的內(nèi)部審計(jì)包括兩類(lèi)：首先是下屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)自己的審計(jì)，重點(diǎn)審查其自身經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合總公司的規(guī)定;其次是總公司的一級(jí)審計(jì)。最能代表GE特色的是其公司審計(jì)署的審計(jì)。
(二)GE內(nèi)部審計(jì)的特色
GE認(rèn)為，要做好審計(jì)工作，有兩個(gè)關(guān)鍵性的因素必須解決，一是共同接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，另一個(gè)是雙重報(bào)告系統(tǒng)。
總公司財(cái)務(wù)部保存有一套國(guó)家出版的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，每級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)就是堅(jiān)持貫徹這些原則。公司的財(cái)務(wù)部提供了一個(gè)基本的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，各個(gè)企業(yè)圍繞此結(jié)構(gòu)運(yùn)行。此結(jié)構(gòu)有助于堅(jiān)持共同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則，審計(jì)主要監(jiān)督的就是各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守了這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。
處理審計(jì)工作的另一個(gè)主要問(wèn)題是雙重報(bào)告原則。每個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要向本企業(yè)的負(fù)責(zé)人報(bào)告，還直接向總公司的財(cái)務(wù)副總裁報(bào)告。
在審計(jì)工作中，審計(jì)人員首先從查賬入手，但絕不止步于單純查賬，而是花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究可能有問(wèn)題的業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施，意在從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果、公司內(nèi)部資源的開(kāi)發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無(wú)可以改進(jìn)之處。他們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)大、一般利益也大的方面尤其注意。因?yàn)槿藗兞?xí)慣于在風(fēng)險(xiǎn)面前明哲保身，往往出現(xiàn)效率低、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等等弊端。而這些領(lǐng)域又恰好是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。
(三)GE內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)
GE內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是工作過(guò)幾年的年輕人，其中大約8%的人是有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷;15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn);5%的人是搞信息處理的。公司每年從幾百個(gè)報(bào)名者中精心挑選幾十名進(jìn)入審計(jì)署，同時(shí)從審計(jì)署中輸送同樣數(shù)量的人去充實(shí)GE各業(yè)務(wù)集團(tuán)的管理干部隊(duì)伍。包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，整個(gè)GE中級(jí)以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員中有6~7%是由公司審計(jì)署輸送的。每年離開(kāi)審計(jì)署的人員中約有4%可以直接提升為中級(jí)以上管理人員。
(四)GE內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程
在審計(jì)工作開(kāi)始之前，審計(jì)小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽(tīng)其他有經(jīng)驗(yàn)成員的各種想法和建議，他們形象地把這種調(diào)查研究稱之為對(duì)自己大腦的一次知識(shí)和概念的“轟炸“，在此之后才確定本次審計(jì)的目標(biāo)。
在審計(jì)中，審計(jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)工作富有全權(quán)，召開(kāi)調(diào)查會(huì)、進(jìn)行個(gè)別談話、收集情況和資料等活動(dòng)都由他們自主安排。在這之后是分析情況、理清頭緒，衡量各種問(wèn)題間的相互影響。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，他們可以做他們認(rèn)為需要做的任何工作，目的只有一個(gè)：找出問(wèn)題的解決方案。
即便找到了解決方案。事情也遠(yuǎn)未結(jié)束。實(shí)施方案的具體建議一般由審計(jì)小組提出，而且他們總是要把新方案變成一種日常工作，具體落實(shí)后才肯罷手，以便在他們離開(kāi)后能夠堅(jiān)持下去。在這一個(gè)過(guò)程中，審計(jì)小組要與被審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員打無(wú)數(shù)次交道。
總的來(lái)說(shuō)，GE公司內(nèi)部審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是我們一般人所認(rèn)為的審計(jì)概念了(一般人可能認(rèn)為審計(jì)往往有事后性質(zhì)，而且也只是財(cái)務(wù)性質(zhì)的)，它成了GE對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)有力控制的最有效工具，也是GE對(duì)其下屬企業(yè)所有權(quán)的具體體現(xiàn)和保證。
二、GE內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)分析
1、具有獨(dú)立性和權(quán)威性。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向GE總公司的“第三把手“報(bào)告，增加了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)的分量和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員自己也覺(jué)得”說(shuō)話的聲音格外響“，審計(jì)工作也往往因此更能得到被審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的積極配合。
2、內(nèi)部審計(jì)人員的選用嚴(yán)格、組成結(jié)構(gòu)合理。GE選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，并不過(guò)多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個(gè)新人能給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)他人所沒(méi)有的或無(wú)法做到的新貢獻(xiàn)、新思想。進(jìn)入審計(jì)署的人員有著各種各樣的學(xué)歷背景，而且見(jiàn)解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見(jiàn)解有助于問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和解決。有幸入選的審計(jì)人員大多能保持這一機(jī)構(gòu)傳統(tǒng)的獻(xiàn)身精神。他們工作專注，有極高的自覺(jué)性、積極性和創(chuàng)造性，而不知疲倦。
3、在審計(jì)工作安排上匠心獨(dú)具。平均每三個(gè)月，審計(jì)人員便接受一項(xiàng)新使命，每次都是不同的審計(jì)對(duì)象，不同的組成人員，不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)問(wèn)題。審計(jì)人員互相吸收營(yíng)養(yǎng)，往往在對(duì)比中就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在設(shè)計(jì)解決方案時(shí)，自然又會(huì)將其他審計(jì)對(duì)象的好經(jīng)驗(yàn)融入方案，無(wú)形中提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
GE的這些做法表面上看起來(lái)很奇怪，但內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容被他們創(chuàng)造性地加以發(fā)揮并由此獲益。GE的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，企業(yè)再大也是可以控制的，關(guān)鍵是要找到一個(gè)既符合現(xiàn)代企業(yè)管理精神，又切實(shí)可行的辦法，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值就是一個(gè)不錯(cuò)的途徑。
三、對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考
借鑒GE內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能，促進(jìn)內(nèi)變審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)：
1、加強(qiáng)獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)者要在組織上賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性，需要?jiǎng)?chuàng)造條件引進(jìn)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)制度，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮管理和控制風(fēng)險(xiǎn)職能打好組織基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要吸收國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論，注重提高專業(yè)素質(zhì)，探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，強(qiáng)化管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的職能。
2、嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)回避制度。內(nèi)部審計(jì)人員不直接參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，與被審計(jì)單位有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的。要主動(dòng)地回避。
3、有預(yù)防性?，F(xiàn)代企業(yè)要生存、要發(fā)展，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須建立嚴(yán)密的、完善的控制系統(tǒng)，嚴(yán)格的、科學(xué)的管理制度和有效的、暢順的運(yùn)行機(jī)制、只有這樣，才能保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)著重研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)密性、完善性，管理規(guī)章制度科學(xué)性、完整性，方法措施適應(yīng)性，有效性。通過(guò)檢查分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，及早提醒經(jīng)營(yíng)管理者采取措施加以改進(jìn)，起到標(biāo)本兼治，防患于未然的作用。
4、注重效益性。內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)管理提高效益為重點(diǎn)，一方面開(kāi)展投資項(xiàng)目可行性評(píng)估、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)審計(jì)和生產(chǎn)技術(shù)工藝審計(jì)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高發(fā)揮作用;另一方面開(kāi)展成本費(fèi)用和內(nèi)控制度審計(jì)，為堵塞漏洞、降低成本、減少損失貢獻(xiàn)力量。
5、定位于“服務(wù)”。內(nèi)部審計(jì)由過(guò)去查錯(cuò)防弊到現(xiàn)在主要從事評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng);由檢查營(yíng)私舞弊風(fēng)險(xiǎn)到評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);由過(guò)去的“警察”形象轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦檰?wèn)”，重點(diǎn)是為被審計(jì)單位或部門(mén)服務(wù)。其目的是協(xié)助管理者順利完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
6、不斷更新觀念，研究新方法、采用新技術(shù)。內(nèi)審工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生存發(fā)展條件不斷變化的情況下，也要在不斷變化中發(fā)展。在觀念上，把審計(jì)對(duì)象看作是服務(wù)對(duì)象;在方法上，比較廣泛應(yīng)用復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，提高審計(jì)效率效果;在環(huán)節(jié)上，主要精力放在計(jì)劃和決策階段，及早確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn);在目標(biāo)上，更注重尋求避免或減少風(fēng)險(xiǎn)的方法和途徑;在技術(shù)上，熟練掌握和使用現(xiàn)代化工具，如計(jì)算機(jī)審計(jì);在素質(zhì)上，既要求具有高等專業(yè)水平和具有一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，又要求取得審計(jì)專業(yè)勝任資格，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。
7、內(nèi)審工作應(yīng)不斷地由事后審計(jì)向事前審計(jì)、預(yù)防性審計(jì)發(fā)展，注重趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)分析。
